同一控制下的企业合并会计方法研究

第1章 绪论

1.1 研究背景和研究意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 核心概念的界定

1.2.1 自然人民营上市公司

1.2.2 企业合并

1.2.3 同一控制下的企业合并

1.2.4 控制与控制权

1.2.5 类似权益结合法

1.2.6 经济后果

1.3 研究方法、框架和内容

1.3.1 研究方法

1.3.2 研究框架

1.3.3 研究内容

1.4 研究创新和研究不足

1.4.1 研究创新

1.4.2 研究不足

1.5 本章小结

第2章 理论基础与文献综述

2.1 理论基础

2.1.1 同一控制下企业合并的理论基础

2.1.2 同一控制下企业合并会计方法的理论基础

2.2 文献回顾和评述

2.2.1 企业合并会计方法的文献回顾

2.2.2 终极控股股东获取控制权私利的文献回顾

2.2.3 合并对价支付方式的文献回顾

2.2.4 文献评述

2.3 本章小结

第3章 同一控制下企业合并的经济实质

3.1 购并方的股权结构与终极控股股东的控制权

3.1.1 购并方的股权结构

3.1.2 终极控股股东的控制权

3.1.3 终极控股股东影响合并对价支付方式的选择

3.2 同一控制下企业合并的判断及其经济实质

3.2.1 同一控制下企业合并的判断

3.2.2 同一控制下企业合并经济实质的界定

3.3 本章小结

第4章 现行会计方法与关联方交易信息披露

4.1 同一控制下企业合并会计方法的选择

4.1.1 FASB和IASB的选择

4.1.2 中国会计准则的选择

4.2 同一控制下企业合并的现行会计方法存在的问题

4.2.1 账面价值难以反映被购并方资产和负债的真实价值

4.2.2 会计信息背离了可靠性

4.2.3 全额并入被购并方合并前的利润不合理

4.2.4 调整后的比较报表不具有可比性

4.3 关联方交易视角下的同一控制下企业合并

4.3.1 同一控制下的企业合并：转移财富的关联方交易

4.3.2 同一控制下企业合并的关联方交易信息披露

4.4 本章小结

第5章 现金支付合并对价、会计方法与财富转移

5.1 同一控制下企业合并的现金支付合并对价

5.1.1 现金支付合并对价现状

5.1.2 现金支付合并对价的经济后果

5.2 财富转移视角下的现金支付合并对价

5.2.1 现金支付方式下的合并溢价

5.2.2 被购并方在合并以后会计年度贡献的利润

5.3 会计方法对现金支付方式的反映

5.3.1 现行会计方法难以完全反映现金支付

5.3.2 现行会计方法的经济后果

5.4 本章小结

第6章 定向增发、会计方法与利益输送

6.1 同一控制下企业合并的定向增发

6.1.1 定向增发现状

6.1.2 定向增发的经济后果

6.2 利益输送视角下的定向增发

6.2.1 被购并资产溢价：利益输送路径之

6.2.2 定向增发折价：利益输送路径之二

6.3 会计方法对定向增发的反映

6.3.1 现行会计方法难以完全反映定向增发

6.3.2 现行会计方法的经济后果

6.4 本章小结

第7章 研究结论与政策建议

主要参考文献

对于同一控制下的企业合并，《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）采用类似权益结合法，即被合并企业的资产和负债按照账面价值进行确认。选择何种会计方法进行反映，不仅要考虑同一控制下企业合并的经济实质，还要考虑会计方法的经济后果。我国同一控制下的企业合并中，资产定价和合并对价存在不公允性，这与CAS20规定采用类似权益结合法相关，甚至会计方法在一定程度上推高了合并溢价。这可能会误导社会资源向购并方配置，影响社会资源的配置效率和效果。《同一控制下的企业合并会计方法研究》认为，我国同一控制下的企业合并，是购并方和被购并方在受控于同一终极控股股东下发生的关联方交易，有时这种关联方交易在内部资本市场完成。同一控制下的企业合并完成后，对外提供财务报表的是购并方，而不是终极控股股东，而且大部分同一控制下的企业合并不是合并双方的股权结合。
　　不论是关联方交易中不公允的资产定价和合并对价，还是通过现金支付转移财富或通过定向增发输送利益，都促使终极控股股东获取控制权私利。其中，有些交易在会计准则规定的范围之内，有些交易则超出了会计准则规定的范围。鉴于此，《同一控制下的企业合并会计方法研究》将从会计准则修订、完善资产评估信息披露、完善合并对价的确认方法和内部资本市场机制三方面提出建议。