新企业所得税汇算清缴实务操作手册

第一章新旧企业所得税法差异比较

第一节企业所得税概述

一、所得税的概念

二、所得税的特点

三、企业所得税的概念

四、我国所得税制度的发展历程

第二节两税合并概述

一、两税合并的内容

二、两税合并的指导思想

三、两税合并的基本原则

四、两税合并的意义

第三节新旧企业所得税法差异比较

一、关于纳税人的规定

二、关于税率的规定

三、关于应纳税所得的规定

四、关于税前扣除项目的规定

五、关于不得税前扣除项目的规定

六、关于税收优惠政策的规定

七、关于特别纳税调整的规定

八、关于税收征管的规定

第二章企业所得税的纳税人及计算

第一节企业所得税的纳税人

一、企业所得税纳税人的范围

二、居民企业的纳税义务解析

三、内资企业的界定

四、外资企业的界定

五、特殊情况下企业所得税纳税人的界定

第二节应税收入总额的组成

一、销售货物取得的收入

二、提供劳务取得的收入

三、转让财产取得的收入

四、股息、红利等权益性投资获得的收益

五、利息收入

六、租金收入

七、特许权使用费收入

八、接受捐赠收入

九、其他收入

十、法定不征税收入

十一、税法中收入实现的确认方法

第三节企业所得税的计算

一、应纳税所得额的计算

二、应纳税额的计算

三、预缴与汇算清缴所得税的计算

四、核定征收企业所得税的计算

五、境外所得税抵免和应纳税额的计算

六、生产经营不满一年税额的计算

第三章企业所得税的税率及优惠政策

第一节企业所得税的税率

一、法定税率

二、新旧税率对比分析

三、核定征收企业所得税税率

第二节企业所得税的优惠政策

一、旧企业所得税优惠政策评析

二、新企业所得税优惠政策分析

三、新税法规定的优惠政策

四、部分新的企业所得税优惠政策

第四章税前扣除项目的范围及标准

第一节税前扣除项目的原则

一、权责发生制原则

二、配比原则

三、相关性原则

四、确定性原则

五、合法、合理性原则

第二节税前扣除项目的范围

一、成本

二、费用

三、税金及损失

四、其他支出

第三节税前扣除项目的分类

一、可据实税前扣除的项目

二、限定标准的税前扣除项目

三、经批准可在税前扣除的项目

第四节不允许税前扣除的项目

一、资本性支出

二、无形资产受让、开发支出

三、违法经营罚款和被没收财物的损失

四、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金

五、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

六、超过国家规定允许扣除标准的捐赠

七、各种赞助支出

八、与取得收入无关的其他各项支出

九、为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出

十、当年应计未计扣除项目

十一、不能税前扣除的固定资产折旧

十二、不能税前扣除的无形资产摊销费用

十三、国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金

十四、期货交易所和期货经纪机构提取的准备金

十五、粮食类白酒广告宣传费

十六、未经批准的价内外基金及收费

十七、建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失

十八、已出售或出租住房的折旧费用和维修费

十九、住房公积金超过计税工资标准的部分

二十、其他不得税前扣除项目

第五章资产和损失的税务处理

第一节资产的税务处理

一、资产的基本概念

二、流动资产的税务处理

三、固定资产的税务处理

四、无形资产的税务处理

五、存货的税务处理

六、其他资产的税务处理

第二节股权投资及企业合并、分立的税务处理

一、股权投资的税务处理

二、企业合并业务的税务处理

三、企业分立业务的税务处理

第三节企业财产损失的税务处理

一、企业财产损失的概念

二、企业财产损失的范围

三、税前扣除财产损失的审批

四、财产损失认定的证据

五、货币资产损失的认定

六、非货币性资产损失的认定

七、资产永久或实质性损害的认定

八、资产评估损失的认定

九、其他特殊财产损失的认定

十、有关财产损失税前扣除的一些特别规定

第六章新税法与会计的差异及调整

第一节税法与会计差异概述

一、税法与会计差异的成因

二、税法与会计差异的协调

第二节新税法与会计准则的差异

一、新税法实施后产生的新差异

二、差异处理存在的争议

三、新会计准则对新税法的技术影响

第三节新税法与会计差异的分析

一、收入处理的差异

二、存货处理的差异

三、固定资产处理的差异

四、无形资产处理的差异

五、租赁业务处理的差异

六、费用处理的差异

第七章所得税业务会计处理方法

第一节所得税会计概述

一、税前会计利润与应纳税所得额

二、永久性差异和时间性差异

第二节旧会计准则下的所得税会计

一、应付税款法

二、纳税影响会计法

第三节新会计准则下的所得税会计

一、所得税会计核算新旧变化对比

二、暂时性差异

三、资产负债表债务法

第八章所得税纳税申报表的填写

第一节企业所得税的申报与缴纳

一、缴纳方法与纳税期限

二、企业所得税的纳税年度

三、企业所得税的纳税地点

四、预缴与汇算清缴

第二节纳税申报表的填写说明

一、预缴纳税申报表填写说明

二、年度纳税申报表填写说明

三、核定征收企业纳税申报表填写说明

四、销售(营业)收入及其他收入明细表填写说明

五、金融企业收入明细表填写说明

六、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表填写说明

七、成本费用明细表填写说明

八、金融企业成本费用明细表填写说明

九、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表填写说明

十、投资所得(损失)明细表填写说明

十一、纳税调整增加项目明细表填写说明

十二、纳税调整减少项目明细表填写说明

十三、税前弥补亏损明细表填写说明

十四、免税所得及减免税明细表填写说明

十五、捐赠支出明细表填写说明

十六、技术开发费加计扣除额明细表填写说明

十七、境外所得税抵扣计算明细表填写说明

十八、广告费支出明细表

十九、工资薪金和工会经费等三项经费明细表填写说明

二十、资产折旧、摊销明细表填写说明

二十一、坏账损失明细表填写说明

二十二、呆账准备计提明细表

二十三、保险准备金提转差纳税调整表填写说明

附录一中华人民共和国企业所得税法

附录二中华人民共和国企业所得税法实施条例

前言

《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。同时，2007年1月1日起在上市公司开始施行的新企业会计准则，也将于2008年在全国范围内推广。

随着新税法的颁布和新会计准则的实施，企业所得税的汇算清缴内容必将发生重大变化。为了做好纳税工作，使企业不会因为税务问题而蒙受损失，企业的会计人员、税务人员和企业所有者都必须深入学习新税法，提高自身的业务技能和综合运筹能力，以保证所得税汇算清缴工作顺利开展。

一方面，会计、税务人员在进行所得税汇算清缴工作时，应当以新企业会计准则为基础，以新税法为依据，并将两者不一致的地方按照新税法进行纳税调整，从而将会计所得调整为应纳税所得，并套用适用税率计算得出年度应纳税额，再根据年度应纳税额与年度内已预缴税额相比较后的差额来确定企业应补或应退税款。

另一方面，企业的所有者应高度重视新税法和新会计准则实施以后对企业利润的影响，并制定出应对策略。

要做好以上工作，相关人员须将旧税法和新税法、旧会计准则和新会计准则以及税法与会计准则进行交叉比较，找出其中变化之处，了解影响利润增减变化的主要因素，从而根据企业自身情况拟定解决方案。只有这样，企业才能适应变化，巧妙调整，合理预算，抢占先机，以免在新税法实施后措手不及，出现经营管理混乱、纳税处理无所适从的局面。

本书根据新税法与新会计准则的规定，从实用性和可操作性出发，系统地阐述了新旧企业所得税法差异比较、企业所得税的纳税人及计算、企业所得税的税率及优惠政策、税前扣除项目的范围及标准、新税法与会计的差异及调整、所得税纳税申报表的填写等内容，为广大会计人员、税务人员提供了一个比较全面的所得税汇算清缴操作指南。另外，考虑到企业所有者所关心的问题，本书还进一步分析了新税法实施以后对企业的潜在影响，对企业的经营管理和决策具有一定的参考价值。

由于编者水平有限，加之会计准则体系正处于衔接和完善的阶段，国家税收制度也正处于改革和调整时期，税收政策不断更新，书中不足之处在所难免，敬请广大读者批评指正，在此表示由衷的感谢！编者

　　本书根据新税法与新会计准则的规定，从实用性和可操作性出发，系统地阐述了新旧企业所得税法差异比较、企业所得税的纳税人及计算、企业所得税的税率及优惠政策、税前扣除项目的范围及标准、新税法与会计的差异及调整、所得税纳税申报表的填写等内容，为广大会计人员、税务人员提供了一个比较全面的所得税汇算清缴操作指南。另外，考虑到企业所有者所关心的问题，本书还进一步分析了新税法实施以后对企业的潜在影响，对企业的经营管理和决策具有一定的参考价值。　　本书以新企业所得税法和新企业会计准则为依据，详细阐述了企业在汇算清缴过程中需要了解和掌握的知识及方法，并对所得税会计核算及所得税纳税申报表的填列方法做了详细介绍和说明。　　书中将新企业所得税法和新企业会计准则结合起来，实现了税法和会计准则的完美协调，集前瞻性和实用性于一体，内容通俗易懂，语言简单明了，对企业的所得税汇算清缴工作具有很大的指导意义。　　本书特别适合各级财会、税务人员阅读，同时也可作为企业管理者和所有者的参考用书。