国际财务报告准则实务指引

引言

特许服务权安排的特征

IFRIC 12的目标和范围

目标

范围

公共服务的义务

属于IFRIC 12范围的安排决策树

服务控制或监管

定价控制

剩余权益的控制

范围内的基础设施资产

部分受监管的资产

经营方现有资产

IFRIC 12与国际财务报告准则和IFRIC 4之间的关系

适用于公共-私营安排典型类型的国际财务报告准则

私营-私营安排

特许服务权安排的会计处理

引言

经营方对于基础设施所拥有的权利的性质

控制对风险和报酬

授予方给予经营方对价的确认

经营方确认金融资产

规定或者可确定的金额

经营方的现金流量取决于业绩或可用性

由授予方担保的使用者付款差额

需求风险

经营方确认无形资产

经营方获得实质上固定的回报

经营方既确认金融资产又确认无形资产

收入的确认和计量

引言

建造或改良收入的确认和计量

因建造服务所得的非现金对价

在金融资产和无形资产模型之下的收入

经营收入的确认和计量

在运营阶段期间合同收入的分配

建造资产的会计处理

金融资产

初始确认

分类

后续计量

无形资产

初始确认

后续计量

摊销

减值

同时包含金融资产和无形资产的安排

建造服务相关的现金流量

其他事项

不存在建造或改良服务的安排

经营方所发生的借款费用

经营方确认金融资产

经营方确认无形资产

运营阶段对基础设施维护的义务

重大整修和翻新

改造或新的基础设施（升级）

由授予方提供给经营方的项目

披露要求

一般原则

特定披露

生效日期和过渡性安排

未来发展

《国际财务报告准则实务指引（第三十三章）：特许服务权安排（中英文对照）》指引涵盖从金融工具的确认和计量到递延税项、业务合并和以股份为基础的支付的核算等不同的会计领域。它详细解释了编制合并财务报表所应用的原则，并考虑了年报中出现的其他报表，如现金流量表以及每条特定准则所要求的披露。