会计契约本质与规则变迁

摘要

ABSTRACT

第一章导论

一、问题的提出

二、基本假设与概念

(一)契约人假定

(二)资源的稀缺性

(三)信息不完全和不对称分布

(四)契约

(五)外部性

(六)规则

三、研究的逻辑起点

四、研究的创新和难点

五、研究的内容安排

六、研究范式与研究方法

(一)实证研究与规范研究相结合的方法

(二)历史与逻辑相结合、相一致的方法

(三)均衡分析方法

(四)比较分析法

第二章会计相关理论分析

一、会计本质理论

(一)会计工具论

(二)信息系统论

(三)管理活动论

(四)受托责任论

(五)会计契约论

二、会计规则变迁理论

(一)规则变迁一般理论

(二)会计规则变迁理论

第三章企业契约理论与会计契约本质

一、企业契约本质

(一)交易费用理论

(二)团队生产理论

(三)委托代理理论

(四)不完全契约理论

二、会计契约本质

(一)会计契约本质的内涵

(二)会计契约本质的分析

三、重新解读会计契约的本质

(一)契约的一般理论分析

(二)会计活动与关系交易

(三)会计契约的关系性特征

(四)会计契约的市场性特征

四、会计契约与企业契约的关系

(一)企业契约的重要组成部分

(二)会计目标与企业所有权结构

五、契约模型中会计人员的角色定位

(一)会计人员独立论

(二)委托人权益论

(三)国家权益论

(四)多重权益论

(五)受托代理人权益论

第四章会计规则与会计契约

一、规则的一般理论分析

(一)规则的内涵

(二)规则的构成

(三)规则的功能

二、契约与规则的关系

(一)多角度透视二者关系

(二)契约的外在性表现

三、会计契约与会计规则的关系

(一)会计契约的外在表现

(二)会计规则的约束作用

四、会计契约的基本构成

(一)相关概念辨析

(二)正式会计规则

(三)非正式会计规则

(四)会计契约实施机制

(五)会计规则制定权安排

第五章企业会计规则变迁的契约理论框架

一、企业会计规则变迁机制

(一)企业会计规则变迁动力

(二)会计契约的工具性作用

二、企业会计规则变迁主体

(一)企业会计规则需求主体

(二)企业会计规则供给主体

三、企业会计规则变迁内容

(一)正式会计规则

(二)意识形态的作用

四、企业会计规则变迁环境

(一)影响会计规则需求的因素

(二)影响会计规则供给的因素

第六章企业会计规则变迁分析

一、中国企业会计规则变迁的实证分析

(一)1978～1991年企业会计规则变迁的实证分析

(二)1992～1997年企业会计规则变迁的实证分析

(三)1998～2004年企业会计规则变迁的实证分析

(四)2005～2007年企业会计规则变迁的实证分析

(五)小结

二、会计准则国际协调相关问题分析

(一)会计准则国际协调分析

(二)会计准则“中国特色”分析

第七章结语

一、几点重要结论

二、有待进一步研究的几个问题

参考文献

后记

　　改革开放以来，经济生活中层出不穷的新业务和新活动不断涌现，为涵盖这类新业务、新活动，并适应经济全球化的发展趋势，中国会计改革高潮迭起，成效显著。但会计信息失真、注册会计师职业道德约束软化等现象却屡禁不止。要解决这些问题，我们必须从规则背后的契约关系入手。本书借助于契约提供的平台，把企业、政府和市场都纳入了分析框架。这主要包括：导论、会计相关理论回顾、企业契约理论与会计契约本质、会计规则与会计契约、会计规则变迁的契约理论框架和企业会计规则分析等内容。在这一框架下，那些历来为经济学家和会计学家所关注而又未能获得很好解决的问题，都得到了新的诠释。　　本研究的创新之处在于：首先，突破了以往会计研究往往是就会计论会计。全书从经济学有关理论出发，深刻认识会计的本质特征会计就是一种契约。无论是会计理论研究还是会计应用研究，都必须有一定的理论基础作为指导。这些理论基础，主要包括哲学、经济学、管理学与法学等。契约作为法学和经济学研究的一个范畴，它把有关会计信息交易的各方都纳入了分析框架，能从更深、更广的层次上对规范会计信息交易的会计规则的变迁进行研究，并找出会计规则变迁的动力源，为会计研究提供了更宽阔的平台。其次，总结了会计规则的发展规律。本书提出了会计规则是会计契约的表现形式，会计契约是会计规则供需实现均衡的工具的观点，并根据所掌握的资料对这些观点进行论证。会计规则的发展是由其背后的会计契约关系调整所决定，而会计契约关系调整又与各参与方的力量对比和它所处的环境有关。完整、系统、动态地把握会计规则的内涵及其演变规律，增强会计规则设计的科学性和运用的自觉性、有效性，提高会计规则的理论性等无疑是非常必要和重要的。最后，站在整体性和系统性的角度研究会计规则。以往关于会计规则的研究，主要是基于国家统一会计制度的内容和方法、会计制度与会计准则的关系研究等。会计规则作为会计契约的外在表象，它的变迁是由会计契约关系的调整所决定，随着产权主体的多元化，契约谈判重新进行，使会计规则的变迁体现在会计契约中占强势地位的一方或几方的利益。将企业、政府和市场都纳入分析框架，揭示了会计活动背后各企业契约参与者之间的关系，又从契约关系的调整出发研究会计规则的变迁，实现了从系统性和整体性角度研究会计规则的理论问题和建设问题，构建了会计规则的理论体系。　　各章内容和主要观点如下：　　第一章导论。主要是提出问题；立论的一些基本的概念和假定；阐述研究方法；分析研究的逻辑起点；说明全书的整体结构以及本研究的创新和研究的难点。　　第二章理论铺垫。包括新制度经济学的制度变迁理论、公共选择学派的制度变迁理论、国内外关于会计规则变迁和会计本质的有关理论。指出：新制度经济学的制度变迁理论，对制度变迁的研究忽视了对外部环境的研究，使制度变迁的有关理论不能很好地与外部环境相结合；公共选择学派的制度变迁理论，虽然对利益集团及其利益关系进行了探讨，但并没有揭示利益冲突的结果。国内外关于会计规则变迁的研究，大致可分为五个流派：技术手段论；经济后果论(政治过程论)；企业收益分享论；公共合约论；会计治理论。前三种观点都是以新古典经济学为基础展开的，将企业看成是一个生产实体，认为会计主要是为企业服务的。其研究的重点，在于企业对于它与市场之间发生的交易进行利益确认、计量、记录和报告以及利益管理。但是，现实中的企业行为是由构成企业的各个参与者的具体行为所决定，并不是以企业整体利益为目标导向的。第四种观点虽是以现代企业理论为基础展开讨论的，但认为“会计准则的性质是一份公共合约”，它掩盖了契约对于制度及其变迁的特殊意义。第五种观点认为会计规则的变迁完全就是一场博弈的结果。这种博弈均衡论能够很好地解释非正式会计规则的变迁，但对于正式会计规则变迁的解释却显得苍白无力。　　第三章探讨会计的本质、作为契约的会计与企业契约的关系及会计契约自身所具有的特点。现代企业理论认为，企业的本质是一组合约关系的联结，会计是作为企业契约推行机制的必要组成部分而存在的；在企业的所有参与者中，经营者处于所有契约的核心，由此会计契约可以理解为企业经营者与内外部的利益关系人在地位平等、意志自由的前提下签订的契约；会计契约具有关系性契约和市场性契约的特点。　　第四章探讨会计契约与会计规则的关系。在这一章中，从一般意义上的规则人手，探讨契约与规则的关系规则是契约的外在表现，进而得出会计规则是会计契约的外在表现这一结论，为进一步在契约框架内分析会计规则的变迁打下了基础；对会计契约的基本构成进行了简单的讨论，勾画出了会计契约的基本框架。　　第五章在第三章和第四章的基础上，推导出会计规则变迁的契约范式会计规则变迁是会计契约关系调整的结果，会计规则变迁体现了会计契约参与者力量对比中占强势地位的一方或几方的利益。从而将政府、注册会计师、市场上的投资者和企业经营者都纳入了分析的框架；并且，对各主体参与会计契约的特点进行了论述。　　第六章以中国1978～2007年企业会计规则变迁和会计规则的国际协调为案例，对第三、第四章提出的理论进行验证。在这一章的阐述中，作者运用所构建的理论框架，分别对我国体制改革过渡期(1978～1991)；体制改革初期(1991～1997)、体制改革近期(1998～2007)的会计规则变迁和会计准则的国际协调历程以及会计准则的“中国特色”等问题进行了实证分析。为了凸显2006年会计准则的变迁是为了适应股权分置改革而进行的，作者又把体制改革近期(1998～2007)划分为：股权分置改革前(1998～2004)和股权分置改革(2005～2007)两个时间段；同时从契约角度对世界范围内会计准则的国际协调进行了诠释。　　第七章是对研究结论的总结和尚需进一步研究问题的说明。【作者简介】　　刘丽娜，女，1971年8月生于山东省菏泽市，以工业学院经济管理学院副教授、博士。2007年6月毕业于山东大学经济研究院，获经济学博士学位。目前主要研究领域为产权会计、公司治理。先后在《齐鲁学刊》、《北京工商大学学报（社会科学片）》、《山东大学报（哲学社会科学版）》以及《山东社会科学》等刊物上发表论文十余篇，主持省级课题2项并参与多项国家级课题的研究工作。