公允价值会计的内部控制研究

第1章 绪论1

1.1 研究背景2

1.2 文献综述14

1.3 本书的理论基础48

第2章 公允价值会计的内部控制框架51

2.1 公允价值会计面临的主要问题52

2.2 公允价值会计的保障体系62

2.3 公允价值会计的内部控制需求77

2.4 本章 小结86

第3章 公允价值会计的内部控制环境89

3.1 公允价值会计与公司治理的相关性90

3.2 上市公司内部监督机制的重构99

3.3 公允价值内部审计机制121

3.4 公允价值与会计诚信契约134

3.5 本章 小结143

第4章 公允价值会计风险评估145

4.1 内部控制中的风险理念146

4.2 公允价值会计风险的界定148

4.3 公允价值会计中的职业判断160

4.4 公允价值会计风险应对169

4.5 本章 小结171

第5章 公允价值会计的控制活动173

5.1 运用公允价值估价技术的内部控制要点174

5.2 信息技术环境下公允价值会计的内部控制181

5.3 本章 小结185

第6章 相关制度规范的差异及协调187

6.1 公允价值计量准则研究188

6.2 我国会计准则中对公允价值计量的有关规定200

6.3 我国内部控制规范与公允价值会计的差异及协调208

6.4 本章 小结217

参考文献218

从20世纪80年代开始，公允价值会计就成为国内外学术界和实务界共同关注和研究的世界性难题，其涉及之广、影响之’大、纷争之多，是会计发展历程中前所未有的。公允价值会计理论研究不足和实务规范不完善的现状，使公允价值会计实施面临重重困难。尽管如此，无论是从会计理论研究的方法论视角和会计计量视角，还是从产权理论视角和契约理论视角，公允价值计量属性的选择都具有历史必然性，公允价值会计是21世纪会计发展不可逆转的潮流，我国《企业会计准则（2006）》中公允价值的回归就是明证。
内部控制的发展历程显示，内部控制与风险管理日益融合。内部控制的完善程度及执行情况将对会计信息产生重大影响，“风险”成为公允价值会计与内部控制的契合点。透过金融危机中公允价值会计存废的论战同样可以发现，公允价值会计与内部控制紧密相关，并将处于长期动态完善过程中。公允价值会计面临的问题比较多，主要包括计量范围的扩展、估价技术的发展以及非活跃市场条件下的计量17题等。从我国的现状来看，《企业会计准则（2006）》没有对公允价值概念的内涵与外延进行规范，也缺乏对公允价值计量方法的详细指南，各准则以及相应指南中对公允价值计量的简单规定也极为不一致；同时，由于公允价值会计本身的复杂性等多方面原因，《企业内部控制规范——公允价值》尚处于研究与起草阶段，时间上远远落后于会计准则和审计准则。这些制度性和系统性缺陷的存在，对于正确实施公允价值会计和审计是极为不利的。因此，笔者相信，本书研究公允价值会计的内部控制问题，必将有助于推动公允价值会计理论研究和实务开展，拓展内部控制的研究领域，为构建公允价值内部控制规范、正确和有效实施公允价值会计提供指导和参考。
基于公允价值会计信息系统，笔者将公允价值会计的保障体系分为信息输入阶段的环境保障、信息生成阶段的质量保障和信息输出阶段的评价保障。公允价值会计的保障体系是一个互动的整体，各组成部分相互影响、相互促进。从风险管理的角度来看，各保障机制都是为了有效控制公允价值会计风险而设计的，而风险管理也正是内部控制理论和实务发展的主线；同时，各保障机制可以融入内部控制的要素中，共同构成公允价值会计的内部控制框架。内部控制贯穿保障体系始终，对公允价值计量和披露实施全程关注，是整个保障体系的核心。本书分别从内部控制五要素讨论了公允价值会计的内部控制需求。